基于新技术平台的高校发票腐败风险防控研究

近年来，一方面高校各类经费快速增加，另一方面对财务监管的要求不断提高，既要快速使用经费，又要防止财务腐败风险，使得高校“报账难”问题越来越突出，高校领导人员、财务经办人员、教学科研人员均对此状况怨声载道。随着电子商务平台、第三方支付平台、电子发票平台等新技术、新平台的蓬勃发展，给高校传统的会计核算方式、经费报销方式提供了革命性改变的可能。本文尝试从高校廉政风险防控的角度，对利用新技术改进高校财务管理流程进而抑制“发票腐败”问题进行研究。

一、高校“虚假发票报销”问题

我国行政事业单位现有的经费报销方式是一种事后报账模式，即在业务发生后，经办人员凭借业务产生的发票或其他票据至单位财务部门进行报账。相比其他行政事业单位，高校具有资金量大、票据量大，一直存在“报账难”问题，高校不少经费尤其是科研经费实行课题人负责制，由教学科研人员自己支配使用，这些特点使得社会上存在的“制售假发票”现象在学校也屡禁不止。为减少虚假发票报销所导致的发票“微腐败”现象，高校财务部门在监管部门要求下进一步提高了审核要求，甚至增加了不少审核环节，进一步加剧了高校“报账难”问题，使得高校财务报销形成了恶性循环。

任何单位的财务报销都离不开发票，高校经费使用的特点，也决定了由税务机关监制、商户开具的发票是财务报销凭证中的核心票据。发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其它经营活动中，开具、收取的收付款凭证［1］。对于高校来说，在国家财政拨款、科研课题经费等财务报销活动中，确实存在着一定程度的“虚假发票”情况，特别是在差旅费、办公费、会议费、打印制作费、材料费、招待费、咨询费、测试费等科目中几乎都存在。目前高校的“虚假发票报销”主要表现为三种情况，即假发票假业务、真发票假业务和假发票真业务。“假发票假业务”是指用假发票处理虚假业务，“真发票假业务”是指用真发票处理虚假业务，“假发票真业务”是指真实业务发生后，未取得或无法取得真实发票，而用假发票代替处理真实业务。上述三类情况中，假发票假业务、真发票假业务均涉及报销人或经费负责人的廉政风险，是一种发票“微腐败”问题；对“假发票真业务”，若发票金额与真实业务发生额一致，尽管不涉及发票“微腐败”问题，但不符合财务规定。防止出现上述三种情况，是所有单位财务报销时的防控重点，但限于传统的财务报销模式，高校财务部门处于两难境地：若增加审核环节，则加剧财务“报销难”问题；若减少审核环节，则增大发票“微腐败”风险。

二、高校传统的财务报销流程

传统发票报销流程是业务发生在先，发票报销在后，过程中需要经办人先行垫支费用，待取得发票后再行报销。以高校中发生业务笔数较多的差旅费报销（飞机出行）为例，一般流程是：第一步，出差人预定机票并支付票款；第二步，出差人乘飞机出行，完成出差任务；第三步，出行后取得行程单；最后一步，出差人（或经办人）凭该行程单及出差产生的其他票据到高校财务部门进行报销。整个过程由信息、票据、资金这三类报销主体的状态流动所构成（简称为信息流、票据流、资金流），具体流程，见图1。

图1 差旅费（飞机出行）报销流程中的信息流、票据流和资金流

在报销过程中，财务部门审核人员要履行查核业务真实性、票据真实性的责任。以上述差旅费报销为例，一般情况下，高校财务部门主要通过查核机票行程单的真伪来判断差旅业务的真实性，后来发现“虚假行程单”情况，因此个别高校又增加了审核登机牌环节，以验证出差业务的真实性。这一审核环节的增加，“一人生病、众人吃药”，增加了工作量，降低了效率。即使如此，也不能真正解决高校日益泛滥的“虚假发票报销”问题。

在传统的发票报销过程中，资金一般由经办人先支付给服务商，然后服务商将发票等票据开具给经办人，经办人凭发票等票据到单位报销后再取回垫支的资金，见图2。由于存在信息不对称，财务审核人员一般通过判断票据的真实性，来推论业务的真实性，此逻辑为利用“真发票假业务”方式进行“发票腐败”行为提供了便利。

通过“虚假发票报销”来贪污经费，经办人最终一定将资金转入自己个人账户，传统财务报销流程中个人“先垫支、后报销”的程序，使这一目的很容易得逞。若单位能够改革财务报销流程，取消个人“先垫支、后报销”环节，将资金流、票据流绕过个人，高校直接从服务商处取得相应发票，并将资金直接支付给服务商，那么，除个人与服务商合谋由服务商另行支付资金给经办人外，这种操作模式将彻底杜绝假发票报销所导致的“微腐败”问题。因此，利用目前已经相对成熟的“电子商务平台”，由高校直接与电子商务平台服务商建立校企合作平台，将那些业务相对集中、服务商相对较少的业务模块按上述程序先行先试，就可以跳过个人“先垫支、后报销”的环节，极大降低“虚假发票报销”问题。当然，尽管资金和票据不经过经办人，但业务信息还是需要经办人进行确认才能最终完成报销行为。

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